Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки. Оценка результатов аудиторской проверки По результатам аудиторской проверки аудитор

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности определены в аудиторском стандарте «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности». Искажением бухгалтерскойотчетности признается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть как преднамеренные, так и непреднамеренные.

Аудитор по выявленным искажениям бухгалтерской отчетности оценивает их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях, а также насколько эффективно действующая у организации система внутреннего контроля, препятствующая возникновению различных нарушений.

Собранные доказательства в результате арифметических расчетов, проверки документов, прослеживания, устного опроса отражаются аудитором в его рабочих документах. Аудит, проводимый аудиторской организацией, обязательно должен сопровождаться документированием, то есть отражением полученной информации в рабочей документации аудита. В Российской Федерации требования к ее составлению установлены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Этот стандарт определяет общие принципы документирования аудита, требования к форме и содержанию рабочей документации, порядок составления и хранения рабочей документации. Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее отношения к данной аудиторской проверке, мог оценить характер, время и объем выполненных аудиторских процедур; результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, и результаты их рассмотрения.

Характера аудиторских процедур;

Значения рисков существенного искажения;

Степени суждения, требуемого при выполнении работы и оценке результатов;

Значения полученных аудиторских доказательств; - характера и степени выявленных несоответствий;

Применяемой методики аудита и используемых инструментов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и

подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Документы по каждой конкретной проверки хранятся в папках. Бланки, вопросники, типовые письма и обращения, разработанные аудиторской организацией, облегчают поручение работы подчиненным и позволяют надежно контролировать результаты выполняемой работы.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов, которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитор устанавливает надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора.

По результатам проведения обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» подлежит обязательному аудиту. При заключении договора с аудиторской организацией следует предусмотреть подготовку письменной информации иуказать конкретного адресата. Для учредителей ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» был подготовлен аналитический отчет и письменная информация по результатам проведенного обязательного аудита за 2008 г. В аналитическом отчете были указаны результаты аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, выявленные соответствия данных аналитического синтетическому бухгалтерскому учету, описание выявленных ошибок, к чему эта ошибка привела и даны рекомендации по их устранению.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерском учете. Письменная информация по результатам аудита продаж в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» за 2008 г. представлена в приложении 9. \,

Аудиторская организация обязана указывать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и внутрифирменного стандарта "Формирование отчета по результатам аудиторской проверки". Отчет составляется по результатам аудиторскойпроверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе проверки и представляется руководителю или собственнику организации на завершающей стадии. Письменный отчет является конфиденциальным документом и может быть передан только:

Лицу, подписавшему договор на проведение аудита;

Лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета в договоре;

Любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме в ходе проверки. По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством организации может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета. Если в предварительном варианте письменного отчета содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку и анализ исправлениям, сделанным работниками организации.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого субъекта может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность. Для того чтобы аудиторская организация убедилась в том, что необходимые исправления в бухгалтерском учете произведены, организация должна предоставить аудитору новый вариант бухгалтерской отчетности, оборотно-сальдовую ведомость, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

Отчет подписывается всеми специалистами, участвующими в проверке, руководителем аудиторской организации, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется аудируемому лицу.

При проведении аудиторской проверки продаж торговой организации ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» за 2008 г. были выявлены несущественные нарушения, величина которых значительно меньше уровня существенности. Расхождения порядка ведения учёта продаж от требований нормативных документов являются несущественными. Выявленные ошибки и нарушения не оказывают влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации за 2008 г.

Рекомендуется своевременно внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность по выявленным нарушениям. В случае если организацией не будут устранены нарушения и замечания, отмеченные в ходе проведения аудита, то контролирующие органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Таким образом, проведение аудиторской проверки должно быть тщательно спланировано. Разработанные план и программа аудита позволяют контролировать процесс проверки и бюджет времени. Для выявления ошибок аудитором должна быть оценена система внутреннего контроля организации и рассчитан уровень существенности, на основании которого выражается мнения о существенности выявленных искажений бухгалтерской отчетности. В процессе аудита составляются рабочие документы, которые подшиваются в папку по каждому клиенту и служат основанием для написания отчета аудитора.Выводы и предложения

В результате исследования темы дипломной работы установлено, что торговля представляет собой отрасль со сложной многогранной структурой. Существуют разные виды, формы торговли, отличающиеся друг от друга не только тем, какой товар продается, кем продается и покупается, но и объемами продаж, способами оплаты купленных товаров и его доставки покупателям, формами собственности на продаваемый товар и основными средствами торговых организаций, методами организации торговых процессов, управления ими. В настоящее время широкое распространение получили оптовые торговые центры, телевизионная торговля и торговля через интернет.

Важнейшей функцией управленческой деятельности предприятия является правильно организованный учет движения товаров и их оценка. В работе раскрывается понятие товаров с различных точек зрения: экономической, бухгалтерской, налоговой, гражданской и с точки зрения Таможенного кодекса РФ. Описывается оценка товаров в момент признания в бухгалтерском учете и списания. Так при оприходовании товаров их следует отразить в учете в соответствующей оценке, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете. Под оценкой товаров понимается стоимость, по которой они приходуются (или списываются) в регистрах бухгалтерского учета. Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также пункту 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н товары могут приниматься к учету по фактической себестоимости либо по учетным ценам. При отпуске товаров в продажу и ином выбытии их оценка торговой организацией должна производиться одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).

Своевременное и правильное отражение в учете продаж невозможно без документального оформления данного процесса. И в первую очередь для успешного достижения торговым предприятием главной цели его деятельности - извлечение прибыли, является юридически грамотно составленный договор. Некорректно составленный договор может привести к проблемам не только в гражданско-правовом плане, но и в налогообложении операций по сделке.

Предприятия, руководствуясь «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции от 11.05.06 г. № 283), обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара.

Нарушение разумных сроков предоставления документов, сопровождающих оформление договора купли-продажи, способно привести к упущенной выгоде или другим последствиям. Например, покупатель не успеет предъявить налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям к уменьшению платежей в бюджет, которые в итоге станут предметом для судебного разбирательства.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.

На примере объекта исследования ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» во второй главе было рассмотрено ведение бухгалтерского учета продаж. Для реализации этой задачи вначале была изучена Учетная политика торгового предприятия, рабочий план счетов.

Осуществляя продажу товаров покупателям, ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» получает доходы и несет соответствующие расходы, связанные с получением данных расходов. Бухгалтер данного торговогопредприятия отражает в учете и бухгалтерской отчетности доходы и расходы, руководствуясь следующими бухгалтерскими стандартами:

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн;

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н;

Приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

При отпуске товаров в продажу и ином выбытии оценка их в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» производится одним из следующих методов:

При отпуске автомобилей по себестоимости каждой единицы;

При отпуске автоаудиотехники и других материально-производственных товаров по средней себестоимости.

В налоговом учете данного предприятия используются аналогичные методы оценки товаров.

Оформление и учет реализации товаров в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» зависят от способа расчета за приобретаемый товар, принятого между покупателем и продавцом. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу, так и перечисление средств безналичным путем на расчетный счет. Возможны такие способы оплаты товара покупателями: по предварительной оплате и последующей. В свою очередь последующая оплата может быть произведена единовременно, с оплатой в рассрочку. С новыми клиентами ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» заключает договора с условием предварительной оплаты, а с постоянными клиентами срок оплаты устанавливается в конкретных условиях и может составлять 14 дней или 30 дней с момента отгрузки товара. ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» в целях бухгалтерского учета признает выручку от продажи исходя из цены сделки по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю документов по отгрузке. Выручка определяется посредством сложения себестоимости товаров, косвенных налогов, включенных в цену, и накладных расходов (административных расходов и расходов на продажу), а также запланированной прибыли от продаж.

Для целей определения финансового результата доходы торговой организации должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому немаловажное значение приобретает учет расходов на продажу.

Снизить трудоемкость учета, застраховаться от арифметических ошибок и всесторонне проанализировать накопленную информацию по продажам торгового предприятия позволяют программные средства. В ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» версии 8.

В третьей главе дипломной работы рассмотрен порядок проведения аудита продаж в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр». Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» подлежит обязательной аудиторской проверке за 2008 г. На этапе планирования аудита приведен расчет уровня существенности, оценена система внутреннего контроля и для рационального использования бюджета времени подготовлена программа аудита.

В ходе проверки в соответствии с разработанной программой аудита

были выявлены нарушения в учете отражения операций продажи товаров и

списания расходов на продажу. Например, при получении аванса в учете ООО

«Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» не оформил и не зарегистрировал в книге

продаж счет-фактуру на полученную сумму аванса. Данная операция привела кзанижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за первый квартал 2008 г. на 8314,78 руб.

Выявлено несоответствие в учете расходов на продажу, а именно в учете транспортных расходов. В приказе об учетной политике ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» прописано, что расходы по доставке товаров учитываются в составе расходов на продажу на счете 44.1.3 «Издержки обращения в организация, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» и списываются на себестоимость продаж ежемесячно в части, приходящейся на реализованные товары. На самом деле суммы, учтенные на данном счете, полностью списывались в конце месяца на счет 90.7 «Расходы на продажу».

При проведении аудиторской проверки продаж торговой организации ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» за 2008 г. были выявлены несущественные нарушения, величина которых значительно меньше уровня существенности. Данные замечания и рекомендации по устранению ошибок в учете были отражены в письменном отчете.Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. - Москва: Издательство «Омега - Л», 2007. - 476 с. - (Кодексы Российской Федерации).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 656 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2008. - 272 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - Москва: Омега-Л, 2006. - 16 с. - (Законы Российской Федерации).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - 2-е изд., испр. - М.: Изд-во ОМЕГ А-Л, 2005. - 128 с. -(Нормативный портфель бухгалтера).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6мая1999г.№33н.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н - Реформа бухгалтерского учета: сборник документов. -М.: Омега-Л, 2007. - 432 с.

II. Специальная литература:

10. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и

документооборот /М.Н. Агафонова. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 704 с. - ISBN

5-476-00184-0 П.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание

6-е, переработанное и дополненное - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: ИКЦ

«МарТ», 2005. - 960 с. - (Серия «Экономика и управление).

12. Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: ЭКСМО, 2006. - 624 с. - (Высшее экономическое образование).

13. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.

14. Голубков Е.П. ОСНОВЫ МАРКЕТИНГА: Учебник. - М.: Издательство «Финпресс», 1999. - 656 с.

15. Даль Владимир. Толковый словарь живого великорусского языка: Т. 1-4: Т. 4: C-V. - М.: А/О Издательская группа «Прогресс», «Универс», 1994. - 864 с.

16. Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Организация, технология и проектирование торговых предприятий: Учебник для студентов высших учебных заведений. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К 0 », 2006. - 520 с.

17. Жуков В.Н. Учет Нормируемых товарных потерь / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 18. - С. 45-49.

18. Климова М.А. Документооборот как средство правового оформления хозяйственных операций / М.А. Климова // Библиотечка «Российской газеты». - 2008. - № 2. - С. 3-176.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 592 с. - (Высшее образование).

20. Коробко В.И. Экономика городского хозяйства: учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / В.И. Коробко. - М.: Издательский центр «Академия», 2006. - 160 с.

21. Кулаева Н.С. Определение выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете / Н.С. Кулаева // Все для бухгалтера. - 2007. - № 6. - С. 14-21.

22. Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А. Райзберга. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 672 . - (Серия «Высшее образование»).

23. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.

24. Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 495 с.

25. Никонова И.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах / И.Ю. Никонова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 11.-С. 75-76.

26. Панкратов Ф.Г. Коммерческая деятельность: Учебник. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. - 504 с.

27. Парфенов К. Учет доходов и расходов и финансовых расходов / К. Парфенов // Бухгалтерия и банки. - 2007. - № 11. - С. 32-34.

28. Писаренко А. Учет расходов на продажу /А. Писаренко// Финансовая газета (региональный выпуск). - 2003. - № 31. - С. 27-35.

29. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.

30. Пятов М.Л. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве / М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 10.-С. 51-55.

31.Семенихин В.В. Порядок определения расходов по торговым организациям / В. В. Семенихин // Финансовая газета. - 2008. - № 34. - С. 5.

32. Семенихин В. О документообороте в торговой организации / В. В.Семенихин // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2008. - № 15. - С. 24-27.

33. Теория товароведения: Учеб. пособие для студ. учреждений сред. проф. образования: Учеб. пособие для преподавателей образовательных учреждений нач. проф. образования / Е.Ю. Райкова, Ю.В. Додонкин. - 2-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 240 с.

34. Товароведение. Экспертиза. Стандартизация: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности экономики и управления (060000) и коммерции (351300) / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 239 с.

35. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. -М.: Информцентр XXI века, 2005. - 560 с.

36. Травкина Н.А., Халимоненко И.А. Учет возврата товара с истекающим сроком хранения / Н.А. Травкина, И.А. Халимоненко // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 20. - С. 24-27.

37.Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2005. - 240 с.

38. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 601 с. - (Высшее образование).

39. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс /Н.М. Ярцева. - М.: Экономистъ, 2003.-254 с.

Задание 1. «Оформление результатов аудиторской проверки»

Пример решения задачи.

Постановка задачи

В результате аудиторской проверки бухгалтерской отчетности были обнаружены следующие существенные ее искажения:

1) первоначальная стоимость основных средств завышена на 400 тыс. руб., а сумма накопленной амортизации основных средств - на 100 тыс. руб.;

2) стоимость запасов занижена на 60 тыс. руб.;

3) сумма собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) завышена на 240 тыс. руб.

Эти искажения явились следствием несогласия аудитора с руководством относительно метода применения учетной политики в отношении первоначальной оценки активов.

Определите: Какой вид аудиторского заключения в зависимости от выражаемого в нем мнения, согласно требованиям МСА 700, должен выдать аудитор?

Решение:

В соответствии с § 36 МСА 700, несогласие с руководством относительно метода применения учетной политики является фактором, влияющим на мнение аудитора. Данные обстоятельства могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. Поскольку аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности и, следовательно, может выразить мнение о финансовой отчетности, он согласно § 37 МСА 700 должен выразить условно-положительное мнение.

Задание для самостоятельной работы студентов

Постановка задачи

В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности за 20X1 год, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета , аудитор также контролирует сопоставления в финансовой отчетности. Финансовая отчетность составлена по методу соответствующих показателей (т. е. отражает сопоставимые сведения за 20X0 и 20X1 годы). По результатам аудита выявлено, что в финансовых отчетах (формах № 1 и 5) не учтена амортизация основных средств, что не соответствует международным стандартам финансовой отчетности и российским положениям по бухгалтерскому учету.

Это является результатом решения, принятого руководством в начале предыдущего (20X0) года.

На основе линейного метода начисления амортизации при годовой норме амортизации в размере 5% для зданий и 20% для оборудования остаточная стоимость основных средств должна быть уменьшена на 1 млн 700 тыс. руб. за 20X0 год и на 3 млн 600 тыс. руб. за 20X1 год. Прибыль за год должна быть уменьшена соответственно на 1 млн 700 тыс. руб. за 20X0 год и 3 млн 600 тыс. руб. за 20X1 год. Накопленная (нераспределенная) прибыль должна быть уменьшена на 1 млн 292 тыс. руб. за 20X0 год и 2 млн 736 тыс. руб. за 20X1 год, а задолженность по налогу на прибыль (текущий налог на прибыль) - на 408 тыс. руб. за 20X0 год и 864 тыс. руб. за 20X1 год.

Задание:

1) установить, какой вид аудиторского заключения выдаст аудитор;

2) к отчетности за какой период (предыдущий, отчетный) относится мнение аудитора;

3) на какие формы и показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности и за какие отчетные периоды (по законодательству Российской Федерации) повлияют обнаруженные аудитором существенные искажения;

Задание 2. «Сравнительный анализ российских и международных стандартов»

Порядок, форма и состав информации, предоставляемой клиенту, зависит от вида аудиторской работы. Если проводится обязательный аудит, то аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация — это сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней. Информация включает в себя только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Он не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, которая имеет значение для управления аудируемого лица.

Аудитор устанавливает, кто является надлежащим получателем информации по результатам аудита из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. К руководству аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информацию, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанности соответствующих лиц. Если, исходя из особенностей аудируемого лица, аудитор не может определить, кто является надлежащим получателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна сообщаться информация.

• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;
• возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника;
• вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита.

• сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;
• аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Информация должна поступать от аудитора своевременно, что позволяет соответствующим лицам аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. Для этого необходимо обсудить с представителями аудируемого лица порядок, сроки и принципы сообщения информации.

• размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;
• характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
• существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;
• принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самостоятельно передать информацию, представляющую интерес для управления организацией, представителям собственника, то аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифицированного аудиторского заключения.

При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор должен проанализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчетности текущего года какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать требование конфиденциальности.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициативного аудита, согласованных процедур аудитор предоставляет клиенту отчет по согласованию сторон. Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту по результатам выполненной работы.

Результатом проведенной аудиторской проверки является представление руководству аудируемой компании письменной информации (отчета) и аудиторского заключения.

Завершающим этапом аудиторской проверки является подготовка письменной информации (отчета) клиенту и формирование аудиторского заключения по итогам аудита.

Важно!

Для избежания в последующем недоразумений, в договоре оказания аудиторских услуг необходимо прописать, что аудитор будет представлять клиенту ту информацию, которая представляет интерес для принятия управленческих решений.

C этой целью в договоре оказания аудиторских услуг определяется:

форма, в которой будет сообщаться информация;

надлежащие получатели информации;

конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для клиента (п.8 стандарта №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»).

Письменная информация (отчет), как правило, содержит:

общий подход аудитора к проведению аудита и его объему;

выбор или изменение руководством клиента принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность клиента каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные клиентом;

предполагаемые модификации аудиторского заключения;

иные вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, случаи недобросовестных действий руководства).

Письменная информация (отчет) по итогам аудиторской проверки, представляемая аудируемой компании, будучи конфиденциальным документом, передается лицу, подписавшему договор на проведение аудита либо лицо, указанному в самом договоре.

Важно!

Структура отчета формируется по соответствующим разделам утвержденной программы аудиторской проверки. Как правило, данные разделы представляют собой оценку достоверности показателей статей баланса и отчета о финансовых результатах.

К отчету прикладываются копии финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента за соответствующий год проверки и аудиторского заключения.

В каждом из разделов отчета рассчитывается влияние выявленных искажений на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. В отчете обобщаются выявленные аудитором нарушения, а также приводятся рекомендации по их исправлению.

Образец таких сводов представлен ниже.

Сводная ведомость исправления выявленных нарушений